Учет транспортно-заготовительных расходов

Понятие и виды транспортно-заготовительных расходов

Как правило, хозяйствующие субъекты ведут учет материально-производственных запасов в планово-учетных ценах с выделением отдельного счета, либо аналитического счета для учета транспортно-заготовительных расходов.

Фактическая стоимость материально-производственных запасов, поступающих на предприятие, складывается из покупной стоимости материалов и транспортно-заготовительных расходов.

Транспортно-заготовительные расходы включают в себя:

• Стоимость транспортных услуг по доставке приобретенных материальных ценностей в хозяйство;
• Стоимость погрузки и разгрузки материальных ценностей;
• Экспедиторские расходы (командировочные);
• Содержание складов по предварительному хранению приобретенных материальных ценностей;
• Затраты на страхование;
• Таможенные пошлины;
• Комиссионные вознаграждения посредническим организациям;
• Стоимость потерь в пути в пределах норм естественной убыли по приобретенным МПЗ;
• Затраты связанные с подготовкой МПЗ к использованию и др.

В зависимости от отрасли транспортно-заготовительные расходы могут составлять до 50% покупной стоимости приобретаемых материалов. В связи с этим условия оплаты данных расходов четко прописываются в договоре на поставку МПЗ.

Существует несколько вариантов оплаты транспортно-заготовительных расходов:

— полная оплата поставщиком;

— полная оплата покупателем;

— частичная оплата поставщиком и частичная оплата покупателем.

Транспортно-заготовительные расходы учитываются в франко-ценах, в которых определяется часть, которую должен оплатить поставщик и покупатель. Выделяют четыре основных вида франко-цен:

1. «франко-склад поставщика» — полная оплата транспортно-заготовительных расходов покупателем;
2. «франко-вагон, станция отправления» — расходы по доставке до станции отправления берет на себя поставщик, от станции отправления до склада покупателя расходы оплачивает покупатель;
3. «франко-вагон, станция назначения» — расходы по доставке до станции назначения берет на себя поставщик, от станции назначения до склада покупателя расходы оплачивает покупатель;
4. «франко-склад покупателя» — полная оплата транспортно-заготовительных расходов поставщиком.

Схема транспортировки грузов

В практической деятельности хозяйствующих субъектов существует больше вариантов оплаты транспортно-заготовительных расходов. В связи с чем конкретные условия доставки материально-производственных запасов и оплаты транспортных расходов определяются договором между поставщиком и покупателем.

Бухгалтерский учет транспортно-заготовительных расходов

В бухгалтерском учете существует три способа учета транспортно-заготовительных расходов:

1. С применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов»; 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
2. К счету 10 открывается отдельный аналитический счет – 10 ТЗР.
3. Непосредственное включение ТЗР в фактическую себестоимость (сложение с договорной ценой материала, присоединение к денежной оценке материалов, вложенных в уставный капитал и др.).

1-й способ. Учет ТЗР с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов»; 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

Задание 1. ООО «Светофор» осуществляет производство текстильной продукции. Учет поступающих материальных ценностей и транспортно-заготовительных расходов ведется с использованием счетов 15 и 16. Остаток по счету 10/1 – Сырье и материалы на 01.01.2021 – 10 рулонов тканей по учетной цене — 8 000 руб./рулон, всего на 80 000 руб. Остаток на счете 16 по данному виду материалов – 5 000 руб. В течении месяца было приобретено 18 рулонов на 150 000 руб., НДС – 20%. В течении месяца на основное производство было использовано 8 рулонов.

Транспортно-заготовительные расходы составили 24 000 руб., в. т. ч. НДС -20%

% откл = (5 000 + 26 000)/(80 000 + 144 000)*100% = 13,84%.

2-й способ. К счету 10 открывается отдельный аналитический счет – 10 ТЗР.

Чаще всего на практике применяют данный способ. Учтенные в течении месяца ТЗР распределяются на объекты использования МПЗ.

Задание 2. Остаток по счету 10/5 – Запасные части на 01.01.2021 – 100 800 рублей. Остаток по аналитическому счету 10 ТЗР – 15 400 рублей. В течении месяца от поставщиков поступили запасные части на сумму 690 000 рублей, наценка – 35%, сумма НДС – 20%. В течении месяца запасные части использовались:

• В ремонтной мастерской – 91 500 рублей;
• На текущей ремонт грузового автотранспорта – 60 000 рублей;
• На текущий ремонт трактора – 58 000 рублей;
• На текущий ремонт оборудования столовой – 30 000 рублей;
• На текущий ремонт оборудования основного производства — 18 000 рублей;
• На текущий ремонт легкового автомобиля – 16 000 рублей.

Определить и списать отклонение. Составить необходимую корреспонденцию счетов.

Помимо этого, были учтены затраты по доставке запасных частей:

• Услуги грузового автотранспорта – 25 000 рублей;
• Экспедиторские расходы – 18 000 рублей;
• Оплата труда по погрузке и разгрузке запасных частей с отчислениями – 10 000 рублей.

% откл. = (15 400 + 294 500)/(100 800 + 690 000)*100% = 39,19%

3-й способ. Непосредственное включение ТЗР в фактическую себестоимость.

Непосредственное включение транспортных расходов в фактическую себестоимость применяется на предприятиях с небольшой номенклатурой, либо при существенной значимости конкретного приобретенного материала.

Задание 3. ООО «Полет» приобрела специализированную запасную часть для установки на конкретном оборудовании основного цеха на сумму 200 000 руб. НДС – 20%. Затраты на доставку составили 50 000 руб. ТЗР в ООО «Полет» учитывают путем непосредственного включения в фактическую себестоимость.

В любом случае выбор способа учета транспортно-заготовительных расходов всегда остается за самой организацией, о чем должно быть отражено в ученой политике.

Методы распределения ТЗР

Распределение транспортно-заготовительных расходов может осуществляться одним из следующих методов:

1. сумма ТЗР по материалам, принятым к учету в отчетном периоде, может полностью списываться на счета расходования материалов, с определением среднего процента за отчетный период (при небольшом удельном весе ТЗР или величины отклонений – не более 10%);
2. сумма ТЗР распределяется согласно проценту сложившегося на начало отчетного периода, за отчетный период процент в таком случае не рассчитывается. Если сумма ТЗР в таком случае будет завышена или занижена, то в следующем отчетном периоду она подлежит корректировке.
3. сумма ТЗР распределяется согласно утвержденному расчетному нормативу. В таком случае при превышении или более низком значении фактических затрат их следует скорректировать в следующем отчетном периоде.
4. сумма ТЗР может быть списана полностью в отчетном периоде на израсходованные материалы, с условием, что сумма ТЗР не превышает 5% от учетной стоимости материалов.
5. Процент распределения ТЗР может округляться до целых единиц.

Данные методы распределения ТЗР закреплены в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н).  С 01.01.2021г. данный документ утрачивает силу в связи с принятием Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы».

Выбор того или иного метода должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

• Об авторе
• Недавние публикации

Тимаева Е. П.

Практикующий специалист в сфере экономики и бухгалтерского учета.
Квалификация: Магистр по направлению подготовки "Экономика".

Тимаева Е. П. недавно публиковал (посмотреть все)

• Особенности перехода на ЕСХН в 2019 году - 20.04.2019
• Отмена СНИЛС в России в 2019 году - 30.03.2019
• Налог для самозанятых граждан с 01.01.2019 года - 20.01.2019