Учетная политика организации (предприятия)

Учетная политика: нормативная база, виды, порядок и сроки утверждения

Федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и иные нормативные документы в сфере бухгалтерского учета определяют, что все хозяйствующие субъекты обязаны формировать учетную политику исходя из своей структуры и особенностей деятельности.

Исключением являются лишь организации осуществляющие предпринимательскую деятельность в кредитной сфере, а также иностранные предприятия, осуществляющие деятельность на территории РФ, они обязаны руководствоваться нормативными документами, определенными в их стране, однако установленные правила не должны противоречить МСФО.

Понятие «учетная политика» используется как в бухгалтерском законодательстве, так и в налоговом и несет определенный отличный друг от друга смысл. Отличие в сфере применения данного термина подразумевает различия в сроках, на которые утверждается данный нормативный документ и в его содержании. В связи с чем выделяют следующие виды:

1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета;
2. Учетная политика для целей налогового учета;
3. Учетная политика для целей составления отчетности согласно МСФО.

Первый нормативный документ (стандарт по БУ), устанавливающий правила формирования учетной политики на предприятии, был утвержден в 1998 году. Позднее в 2008 году стандарт был пересмотрен, доработан и на сегодняшний день является официальным документом «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008 утв. Приказом №106н от 06.10.2008г.).

Всего данный ПБУ имеет 24 статьи (25 ст. утратила силу согласно приказа Минфина России от 28.04.2017 N 69н).

Содержание оформляется специальным внутренним документом – «Приказ об учетной политике». Данный документ составляется главным бухгалтером, и он несет ответственность за его формирование и исполнение. Приказ составляется в момент создания предприятия, либо его реорганизации (согласно ст. 313 НК РФ, п. п. 4, 8, 9 ПБУ 1/2008 в течении 90 дней с момента государственной регистрации). Утверждение учетной политики каждый год не является обязательным, однако необходимо обратить на срок действия данного документа. Для предприятий, у которых учетная политика не меняется длительный период конечную дату лучше оставить открытой. Корректировать ее можно двумя способами:

• внесение изменений путем переутверждения в новой редакции;
• внесение изменений и дополнений к действующей политике соответствующим приказом.

В приказе находят свое отражение все основные элементы учетной политики. Элементы, требующие наиболее детального рассмотрения и являющиеся слишком объемными для отражения в приказе, помещаются в приложение.

Примерами таких приложений являются:

1. Формы первичных документов не имеющих унифицированной формы, разработанные самой организацией;
2. Организационная структура центра финансовой ответственности осуществляющего ведение бухгалтерского учета на предприятии, его состав и функциональное закрепление;
3. Система документооборота предприятия и др.

Основные этапы учетной политики, цели и факторы, влияющие на её формирование

Учетная политика является внутренним документом предприятия и процесс ее составления подразумевает в себе две стадии:

1. Формирование (составление, выбор и обоснование);
2. Раскрытие (опубликование).

Вторая стадия применима только для организаций, которые в соответствии с законодательством (либо согласно уставным документам) обязаны публиковать бухгалтерскую отчетность.

Рассмотрим более детально стадию формирования. Данная стадия включает в себя несколько этапов:

1. определение предмета, выбор объектов бухгалтерского учета для данного предприятия (состав объектов определяет условия, влияющие на формирование на втором этапе);
2. оценка факторов, их анализ и формирование перечня способов ведения бухгалтерского учета;
3. определение базисных положений составления учетной политики;
4. идентификация способов ведения бухгалтерского учета с выбранными объектами;
5. утверждение перечня способов ведения БУ для данного предприятия;
6. документальное оформление.

Цели, которые преследует предприятие при составлении учетной политики на предприятии сводятся к следующему:

1. документальное закрепление способа ведения БУ;
2. организация документооборота;
3. организация работы бухгалтерской службы, обеспечение вертикальных и горизонтальных связей;
4. определение кол-ва элементов БУ и др.

В учетной политике закреплены способы ведения бухгалтерского учета, выбранные из перечня, определенного стандартами БУ, либо способы, разработанные самой организацией, в случае отсутствия для каких-либо объектов. В любом случает выбор способа должен основываться на единых началах, что означает:

1. использование выбранных способов всеми структурными подразделениями предприятия, с целью сопоставимости информации и возможности составления сводной отчетности (в части филиалов и представительств);
2. использование одного способа при решении одного конкретного вопроса. Например, выручка от реализации продукции для всех видов деятельности должна определяться либо по отгрузке, либо по оплате.

Факторы, оказывающие влияние на формирование учетной политики:

1. организационно-правовой статус предприятия, форма собственности, масштаб деятельности;
2. цели создания предприятия (укрепление позиции на рынке, привлечение инвестиций и др.);
3. вид деятельности предприятия, ее особенности. Производственная деятельность – используемые ресурсы, технологии), коммерческая деятельность (формы расчетов, организация сбыта и снабжения), финансовая деятельность (взаимоотношения с внебюджетными фондами, налоговой службой), управленческая деятельность (функциональная структура, система отчетности и др.).
4. кадровый состав – квалификация персонала;
5. внешние факторы: инфраструктура рынка, финансовая политика, законодательство и т.д.

Структура учетной политики и ее основные элементы

Формирование учетной политики предполагает раскрытие следующих аспектов:

1. Методический аспект
2. Технический аспект
3. Организационный аспект

Методический аспект

Методические аспекты определяются в следующем:

1. Порядок начисления амортизации по объектам ОС и НМА

Выбор способа начисления амортизации осуществляется раздельно по ОС и НМА и зависит от целей предприятия.

2. Порядок контирования транспортно-заготовительных затрат при приобретении материальных ценностей (с использованием счета 10ТЗР либо счетов 15,16).

Более подробно вы можете ознакомиться в разделе «Отражение материальных затрат на счетах бухгалтерского учета«

3. Методы оценки активов и обязательств

При проведении оценки активов и обязательств руководствуются следующими принципами:

• оценка осуществляется в денежном измерителе;
• оценка имущества, приобретенного со стороны за определенную плату складывается из стоимости покупки и затрат на приобретение;
• имущество полученное безвозмездно оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования;
• имущество, изготовленное в самой организации, оценивается исходя из затрат на его производство;

4. Порядок оценки статей бухгалтерской отчетности

Раскрытию в учетной политике подлежат следующие моменты, отраженные в ПБУ 19/02:

Обязательному отражению в учетной политике также подлежит выбор метода оценки МПЗ в момент списания их в производство:

1. По себестоимости каждой единицы;
2. По средней себестоимости;
3. По себестоимости первых по времени приобретения материально- производственных запасов (способ ФИФО);

Учетная политика предусматривает выбор оценки незавершенного производства, которое отражается в БУ:

1. По фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
2. По прямым статьям затрат;
3. По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Кроме того, должен быть определен состав расходов будущих периодов, порядок их распределения и сроки.

Основные средства и нематериальные активы отражаются на балансе по остаточной стоимости, с корректировкой в момент переоценки.

В соответствии с отдельными положениями ПБУ 17/02 в учетной политике организации необходимо раскрыть следующие элементы:

5. Варианты отражения в учете затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
6. Выбор метода распределения ОПР и ОХР

• метод прямого распределения;
• метод пошагового распределения;
• метод взаимного распределения.

7. Определение системы учета затрат на ремонт основных средств
8. Варианты отражения в учете выпуска продукции
9. Раскрытие порядка создания резерва по сомнительным долгам
10. Сроки списания доходов будущих периодов
11. Варианты распределения и использования чистой прибыли
12. Варианты определения выручки от реализации продукции, работ и услуг

• метод начисления;
• кассовый метод.

13. Порядок начисления и выплаты дивидендов
14. Порядок оценки кредиторской задолженности
15. Формирование перечня резервов предстоящих расходов
16. Порядок формирования резервного капитала

Отражает последовательность шагов при создании резервного фонда, для акционерных обществ — его размер и объем годовых отчислений.

17. Метод распределения расходов на продажу

Кроме вышеперечисленного в учетной политике подлежат раскрытию образующиеся в процессе деятельности предприятия — временные и постоянные разницы (ПНО, ПНА, ОНО, ОНА). Данные группы должны быть детализированы и раскрыты в учетной политике, а также по каждой из них должен быть организован раздельный учет.

Технический аспект

Раскрытие технических аспектов предполагает отражение способов ведения бухгалтерского учета в соответствующих регистрах и с пользованием конкретных счетов. Данный элемент учетной политики включает в себя следующие составляющие:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Данный документ предопределяет отражение в себе всех счетов и субсчетов бухгалтерского учета, которые использует в своей деятельности предприятие, а не только тех что отсутствуют в Плане счетов утвержденного приказом Минфина от 31 октября 2000 г. N 94н. Разработка рабочего плана счетов — это процесс при котором необходимо учитывать последние изменения законодательства в сфере бухгалтерского учета и отчетности.

2. Формы первичных документов БУ

Первичные документы на предприятии необходимы для отражения фактов хозяйственной деятельности. Существуют унифицированные формы первичных документов, однако предприятие вправе разрабатывать свои в зависимости от вида хозяйственной деятельности. Создание собственных форм первичных документов очень актуально в период развития бухгалтерского учета, пока унифицированные формы не охватывают все хозяйственные операции и процессы.

Существует перечень обязательных реквизитов, установленных законодательством, которые должны быть указаны на первичных документах, разработанных предприятием:

• название документа;
• дату от которой составлен документ;
• название организации;
• отражение хозяйственной операции на которую составлен документ;
• измеритель, используемый в данном документе;
• наименование ответственных лиц и их подписи.

Разработанные самостоятельно формы первичных документов должны быть утверждены учетной политикой.

3. Форма бухгалтерского учета.

Выбор формы учетного процесса является важным аспектом учетной политики.Каждая организация вправе сама решать какую форму бухгалтерского учета применять, если иное не определено законодательством. В рамках одной организации может использоваться одна форма бухгалтерского учета, которая должна быть закреплена в учетной политике предприятия.

4. Технология обработки учетной информации и правила организации документооборота

Данный пункт предполагает раскрытие правил ведения документооборота, утверждения перечня лиц с правом подписи первичных документов. В учетной политике право подписи закрепляется за штатной единицей, а не физическим лицом с целью избежания путаницы при его смене. Кроме того, необходимо отразить сроки и порядок обработки первичных документов, направление их движения, данные условия соблюдаются путем создания графика документооборота.

5. Организация внутрипроизводственного контроля

Осуществление контроля на предприятии регулируется отраслевыми инструкциями соответствующих ведомств, нормативными актами и сложившимся практическим опытом.

Размер предприятия определяет степень развития внутрипроизводственного контроля. В случае если предприятие достаточно крупное и имеет большое количество подразделений в качестве приложения разрабатываются положение о внутрипроизводственном контроле, утверждается план работ и иные документы определяющие контрольные процедуры.

6. Организация составления отчетности
7. Инвентаризация имущества и обязательств

Главной целью проведения инвентаризации является подтверждение достоверности бухгалтерского учета фактическим данным. Данная процедура направлена на проверку и документальное подтверждение наличия имущества и обязательств предприятия.

Проведение инвентаризации является обязательным условием перед составление годовой отчетности. Инвентаризация должна быть проведена не ранее чем за три месяца до окончания отчетного периода.Более подробно о сроках и порядке проведения инвентаризации можно ознакомиться здесь.

Организационный аспект

Организационный аспект присущ не только сфере бухгалтерского учета так как предполагает отражение взаимодействия структурного подразделения, отвечающего за учетный процесс с другими центрами ответственности предприятия. Данный аспекты раскрываются в следующем:

1. Организацию работы в бухгалтерии

Формирование бухгалтерской службы является важным вопросом, который зависит от масштабов предприятия и структуры управления в организации. Читать далее

2. Объем, сроки, и адреса представления отчетности
3. Систему взаимоотношений с аудиторскими службами

Таким образом при разработке учетной политике предприятия следует учитывать, что она утверждается приказом руководителя предприятия и приобретает юридическую силу.

Влияние учетной политики на формирование показателей финансового результата

Российским законодательством предусмотрено несколько различных способов ведения бухгалтерского учета, отражения активов и обязательств, доходов и расходов. Право выбора того или иного способа предоставлено организации в зависимости от поставленных целей.

Учетная политика, действующая на предприятии в отчетному году, подлежит раскрытию в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Данное условие является необходимым, т.к. без данных отраженных в учетной политике невозможно всесторонне оценивать показатели годовой отчетности.

Определение для предприятия способа начисления амортизации ОС и НМА напрямую влияет на уровень остаточной стоимости, отраженной в бухгалтерском балансе, а также на себестоимость готовой продукции, работ, услуг за счет различного стоимостного уровня месячной амортизации. Следовательно, различные способы расчета будут оказывать влияние на такие показатели как финансовый результат отчетного периода — нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и соответствующие аналитические расчеты.

Пример 1: На баланс предприятия принимается транспортное средство первоначальной стоимостью 500 тыс. руб. Срок полезного использования – 5 лет, для расчёта способом списания пропорционально объему продукции – нормативный пробег ТС – 120 тыс. км. Необходимо рассчитать годовую и месячную сумму амортизации ТС за каждый год и его остаточную стоимость различными способами.

1. Линейный способ начисления амортизации (наиболее распространённый)

В первую очередь рассчитаем годовую норму амортизации в %:

100% / 5 лет = 20%

Далее определим ежегодную сумму амортизации, руб.:

500 000 руб. * 20% = 100 000 руб.

Следующим этапом исчисляем ежемесячные амортизационные отчисления, руб.:

100 000 руб. / 12 мес. = 8 333,33 руб.

2. Способ уменьшаемого остатка

Данный способ позволяет начислять амортизацию на объекты, обладающие неравномерной отдачей на продолжении периода эксплуатации. Наибольшая эффективность данных объектов ОС и НМА приходится на первые годы службы. Это в большей степени актуально для техники, которая в короткие сроки морально устаревает.

Используя данный способ, сумма амортизации в различные отчетные периоды будет различна. Соответственно сумма амортизации, рассчитанная данным способом будет отличаться от суммы амортизации рассчитанной линейным способом.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Вариант использования данного способа актуален для наиболее быстрого списания затрат. По мере истечения срока полезного использования сумма амортизации снижается.

Анализируя статьи затрат финансовой отчетности, в основе которой заложен расчет амортизации способом списания затрат по сумме чисел лет срока полезного использования можно заметить, что сумма затрат будет существенно отличаться, если бы амортизацию рассчитывали линейным способом.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Соответственно сумма начисленной амортизации за год и остаточная стоимость находятся в прямой зависимости от нормативного пробега транспортного средства (объема работ).

Кроме перечисленных способов расчета амортизации предприятие может использовать повышающие/понижающие коэффициенты. Применение того или иного расчета должно быть отражено в учетной политике.

Как видно выбор одного из способов начисления амортизации напрямую влияет на показатели финансовой отчетности.

• Об авторе
• Недавние публикации

Тимаева Е. П.

Практикующий специалист в сфере экономики и бухгалтерского учета.
Квалификация: Магистр по направлению подготовки "Экономика".

Тимаева Е. П. недавно публиковал (посмотреть все)

• Особенности перехода на ЕСХН в 2019 году - 20.04.2019
• Отмена СНИЛС в России в 2019 году - 30.03.2019
• Налог для самозанятых граждан с 01.01.2019 года - 20.01.2019