Понятие «Специальный счет» его назначение и виды
В настоящее время операции в безналичной форме являются неотъемлемой частью работы практически каждого хозяйствующего субъекта. В связи с чем для осуществления расчетов организации используют банковские счета. Для предприятий в кредитных учреждениях (банках) кроме расчетных счетов могут открываться специальные счета, на которые зачисляются денежные средства для определенных хозяйственных целей.
Понятийная справка!
Специальный счет – это счет, открытый организацией в кредитном учреждении (банке) с целью хранения и обобщения денежных средств в валюте РФ или иностранной валюте для осуществления операций с использованием аккредитивов, чековых книжек и других платежных документов, а также для отражения операций по движению средств целевого финансирования.
Видовой перечень специальных счетов определяется субсчетами, открытыми к счету 55.
Для открытия специальных счетов в банке необходимо оформить заявление на открытие. Форма заявления определяется видом специального счета. Например:
- Заявление на аккредитив;
- Заявление на оформление расчетной чековой книжки;
- Заявление на открытие специальных счетов
Нормативное регулирование операций по специальным счетам
Нормативное регулирование, а также требования к документированию операций по специальным счетам аналогичны требованиям при осуществлении операций на расчетном счете.
Нормативное регулирование учета расчетов по счету 51 «Расчетные счета» в первую очередь определено: Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.11г., а также Планом счетов и инструкцией по его применению, утвержденного Министерством финансов РФ приказом №94н от 31.10.2000г.
Кроме этого, как упоминалось ранее, в качестве нормативной базы выступают:
- Гражданский кодекс РФ;
- Инструкция Банка России от 30.05.2014 N 153-И (ред. от 24.12.2018) «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов»;
- Положение Банка России от 19.06.2012 N 383-П (ред. от 11.10.2018) «О правилах осуществления перевода денежных средств»;
- и др.
Данные взяты из статьи: «Учет денежных средств на расчетном счете».
Синтетический и аналитический учет по счету 55
Информация о движении денежных средств на специальных счетах обобщается на активном счете 55 «Специальные счета в банках». Учет ведется по субсчетам, а внутри субсчетов – по аналитическим счетам.
Аналитический учет по специальным счетам ведется на основании выписок банка по данным первичных документов. Синтетический учет при журнально-ордерной форме учета ведется в журнале – ордере №3 АПК и Главной книге. В автоматизированной форме учета в качестве регистров систематизирующих данные первичного учета выступают: ОСВ, анализ счета, карточка счета, ОСВ по счету.
Учет расчетов аккредитивами (счет 55 субсчет 1)
На счете 55 субсчет 1 учитывается движение денежных средств по выставляемым в кредитных учреждениях аккредитивам. По дебету счета ведется учет денежных средств по поступлению, по кредиту списание. В целях организации аналитического учета к данному счету могут быть открыты субсчета аналитики (учет в разрезе контрагентов).
Понятийная справка!
Аккредитив – это форма безналичного расчета, представляющая собой распоряжение предприятия (аппликант), выставляющего аккредитив своему отделению банка (банка-эмитента) о перечислении средств в банк поставщика (бенефициара) для оплаты товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг предприятиями и организациями, на условиях, определенных аккредитивным заявлением покупателя.
Аппликант/ Приказодатель аккредитива (Applicant) — предприятие (организация) направляющее распоряжение в банк об открытии аккредитива.
Банк-эмитент (Issuing Bank) – банк, который по распоряжению приказодателя аккредитива открывает аккредитив в пользу бенефициара.
Бенефициар (Beneficiary) – предприятие (организация) в пользу которой открыт аккредитив.
Банк бенефициара (Beneficiary’s bank) – банк осуществляющий обслуживание бенефициара при расчетах аккредитивом.
Аккредитив открывается в пределах расчетов с одним контрагентом. Для этого плательщику необходимо предоставить в банк-эмитент заявление на открытие аккредитива, с отражением основных пунктов:
- вид аккредитива;
- условия оплаты аккредитива (с акцептом или без);
- номер счета, для зачисления по покрытому аккредитиву;
- период действия, с указанием даты закрытия;
- наименование товаров, работ и услуг для оплаты которых открывается аккредитив;
- реквизиты договора;
- период отгрузки товара;
- и др.
После открытия аккредитива бенефициар получает уведомление.
Понятийная справка!
Авизование (Advising) – документально оформленное уведомление кредитного учреждения об открытии аккредитива или внесении изменений к нему, направляемое бенефициару.
Авизующий банк (Advising Bank) – кредитное учреждение, авизующее по просьбе банка-эмитента или другого банка аккредитив бенефициару.
Схема осуществления операций при аккредитивной форме расчетов включает в себя следующие этапы:
- Заключение договора на поставку ТМЦ, выполнение работ, оказание услуг между поставщиком и покупателем;
- Оформление покупателем заявления на открытие аккредитива;
- Открытие аккредитива банком-эмитентом на основании заявления плательщика;
- Получение исполняющим банком от банка-эмитента аккредитива с полномочием на его исполнение;
- Исполняющий банк направляет уведомление бенефициару, с указанием адреса, по которому должны быть представлены документы по аккредитиву;
- Выполнение поставщиком обязательств по договору (поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг);
- Предоставление поставщиком в исполняющий банк документов, подтверждающих совершение сделки;
- Осуществление исполнения аккредитива исполняющим банком;
- Закрытие аккредитивного счета.
Данная форма расчетов имеет определенные преимущества:
- гарантия соответствия объемов и сроков, определенных аккредитивом;
- гарантия выполнения платежных обязательств.
Недостатки аккредитивной формы:
- отвлечение из оборота денежных средств предприятия до получения товаров, работ и услуг;
- дополнительные затраты времени при оформлении документов;
- комиссия банка при открытии аккредитива.
В соответствии с гл.6 «Расчеты по аккредитиву» Положения Банка России от 19.06.2012 N 383-П (ред. от 11.10.2018) «О правилах осуществления перевода денежных средств» можно выделить следующие виды аккредитивов:
Понятийная справка!
Отзывной аккредитив – это аккредитив, который может быть аннулирован или изменен банком-эмитентом в любое время без предварительного уведомления бенефициара.
Безотзывной аккредитив – это аккредитив, который может быть аннулирован или изменен банком-эмитентом только с согласия бенефициара.
Покрытый аккредитив – аккредитив (депонированный), открывается путем перечисления суммы аккредитива банком-эмитентом по распоряжению плательщика в исполняющий банк на период действия аккредитива.
Непокрытый аккредитив – форма расчета, при которой банк-эмитент предоставляет право исполняющему банку списания суммы аккредитива с ведущегося корреспондентского счета. Необходимым условием является наличие корреспондентских отношений между банком-эмитентом и исполняющим банком.
Подтвержденный аккредитив – это аккредитив, имеющий дополнительную гарантию оплаты со стороны подтверждающего банка, в случае если банк-эмитент не выполнит свои платежные обязательства.
Неподтвержденный аккредитив – это аккредитив, при котором ответственность по исполнению платежа несет только банк-эмитент.
Переводной (трансферабельный) аккредитив – аккредитив с возможностью осуществления перевода (трансферации) одному или нескольким бенефициарам.
Револьверный аккредитив – данный вид расчетов представляет собой возобновляемые расчеты по аккредитиву в определенные промежутки времени (согласно утвержденного графика) за повторяющиеся поставки ТМЦ, выполняемые работы, оказываемые услуги.
и др.
Хозяйственные операции по счету 55/1 «Аккредитивы»
| № |
Содержание хозяйственных операций |
Первичные документы |
Корреспондирующие счета |
| Дебет |
Кредит |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
| 1 |
По заявлению на открытие аккредитива денежные средства предприятия с расчетного счета, кассы, ссудных счетов и специального счета по целевому финансированию перечислены в банки обслуживающие поставщиков и подрядчиков с которыми предприятие заключило договор о поставке МПЗ, выполнение работ и оказание услуг (открыт аккредитив) |
Выписки банка, заявление на открытие аккредитива |
55/1 |
50,51, 67, 66,86 |
| 2 |
По представленным в банк документам на отгрузку МПЗ, выполненных работ и оказанных услуг, денежные средства с аккредитива зачислены на счета поставщиков и подрядчиков (рассчитались с аккредитивного счета с поставщиками и подрядчиками) |
Товарная накладная, акт выполненных работ, оказанных услуг.
Выписка банка. |
60 |
55/1 |
| 3 |
Возвращена неиспользованная сумма аккредитива в банк предприятия выставлявшего его и зачислена на тот счет с которого аккредитив выставлялся (возвращена неиспользованная сумма аккредитива в результате расторжения договора) |
|
50, 51, 66, 67, 86 |
55/1 |
Расчеты чековыми книжками (счет 55 субсчет 2)
На счете 55 субсчет 2 «Чековые книжки» учитывается движение денежных средств по оформленным расчетным чековым книжкам.
Алгоритм осуществления расчетов чековыми книжкам заключается в следующем:
- Открытие чековой книжки покупателем, путем оформления заявления;
- Выполнение поставщиком обязательств по договору (поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг);
- Расчет покупателя с поставщиком путем оформления чека на сумму поставки;
- Чекодержатель предъявляет в свой банк чек и на его расчетный счет зачисляется сумма, указанная в чеке.
Понятийная справка!
Чек – это документальное распоряжение чекодателя (владельца счета) своему банку произвести перевод денежных средств чекополучателю суммы определенной в чеке.
Чекодатель – юридическое лицо (владелец счета), осуществляющее расчеты с использованием чековой книжки путем выдачи чеков.
Чекодержатель – лицо, которое является получателем чека (держателем чека).
Плательщик при расчете чековой книжкой – это банк, в котором открыт счет чекодателя.
Чек является бланком строгой отчетности, форма чека определяется ст. 878 ГК РФ. К чековым книжкам на предприятии применяются те же правила хранения, как и к остальным бланкам строгой отчетности.
После полного использования чековой книжки чекодатель обязан сдать обложку чековой книжки в банк. В случае если в чековой книжке еще остались листы чекодатель также вправе закрыть чековую книжку, при этом предоставив в банк чековую книжку с оставшимися листами.
Хозяйственные операции по счету 55/2 «Чековые книжки»
| № |
Содержание хозяйственных операций |
Первичные документы |
Корреспондирующие счета |
| Дебет |
Кредит |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
| 1 |
По заявлению предприятием оформлены расчетные чековые книжки |
Заявление на оформление расчетной чековой книжки, выписки банка |
55/2 |
50, 51, 66, 67, 86 |
| 2 |
Рассчитались чеками с поставщиками и подрядчиками |
Чек, выписки банка |
60 |
55/2 |
| 3 |
Возвращены неиспользованные чеки с расчетных чековых книжек в кассу, на расчетный счет, на ссудные счета, на счет по целевому финансированию |
Выписки банка |
50, 51, 66, 67, 86 |
55/2 |
Учет расчетов на депозитных счетах (счет 55 субсчет 3)
На счете 55 субсчет 3 «Депозитные счета» учитывается денежные средства на открытых специальных депозитных счетах в банках с целью получения дополнительного дохода предприятием.
Понятийная справка!
Депозитный счет – это вид специального счета, который открывается в банке на основании заключенного договора с целью получения дополнительного дохода в виде процентов.
Предприятия вправе открывать депозитные счета в одном или нескольких банках в определенной валюте, сумме и на определенный срок, согласно заключенного с кредитным учреждением договора.
Хозяйственные операции по счету 55/3 «Депозитные счета»
| № |
Содержание хозяйственных операций |
Первичные документы |
Корреспондирующие счета |
| Дебет |
Кредит |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
| 1 |
Открыты депозитные счета в банках |
Заявление на открытие счета, выписки банка |
55/3 |
50, 51, 52 |
| 2 |
Начислены доходы (проценты) по депозитным счетам |
Выписки банка |
55/3 |
91/1 |
| 3 |
Депозиты закрыты и суммы вкладов поступили в кассу, на р/с, на валютный счет, вместе с начисленными доходами |
Выписки банка |
50, 51, 52 |
55/3 |
Учет денежных средств на прочих специальных счетах
На счете 55 субсчет 4 учитываются движение денежных средств по другим специальным счетам, открытым в банках для учета:
- целевых средств, поступающих из бюджета через вышестоящие организации;
- выручка, поступающая от заготовительных организаций по продаже скота и птицы принятых от населения для реализации;
- денежных средств, поступающих на содержание детских учреждений от родителей и иных организаций;
- денежных средств на финансирование капитальных вложений, с целью учета их на отдельном счете и др.
| № |
Содержание хозяйственных операций |
Первичные документы |
Корреспондирующие счета |
| Дебет |
Кредит |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
| 1 |
Поступили целевые бюджетные средства и зачислены на специальный счет в банке |
Заявление на открытие счета, выписки банка |
55/4 |
86 |
| 2 |
Списаны целевые средства по назначению |
Выписки банка |
60, 68, 69 |
55/4 |
| 3 |
Поступила выручка от заготовительных организаций за принятые для продажи у населения скот и птицу |
Выписки банка |
55/4 |
62 |
| 4 |
Перечислена выручка за проданную продукцию и скот населению |
Выписки банка |
76/7 |
55/4 |
Практическое задание по теме: «Учет движения денежных средств на специальных счетах в банках. Учет расчетов аккредитивами»
Задание 1. С расчетного счета выставлен аккредитив деревообрабатывающему комбинату для оплаты поставки древесины ценных пород на сумму 3 000 000 рублей. Бенефициар, отгрузив продукцию предоставил в свое отделение банка счета-фактуры и железнодорожные транспортные накладные на отгрузку древесины на сумму 1 500 000 (в том числе НДС 20%). Исполняющий банк перечислил с аккредитива на счет комбината сумму платежа за отгруженную древесину. После чего аккредитив был закрыт и сумма остатка отправлена в банк-эмитент на расчетный счет. Требуется составить необходимую корреспонденцию счетов и рассчитать необходимые суммы.
| № |
Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб.
|
| Дебет |
Кредит |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
| 1 |
Выставлен аккредитив |
55/1 |
51 |
3 000 000,00 |
| 2 |
Акцептован счет поставщика за поступившую древесину |
10/8 |
60 |
1 500 000/120%*100%= 1 250 000,00 |
| 3 |
Учтена сумма НДС |
19
68 |
60
19 |
1 250 000*20% =
250 000,00 |
| 4 |
Рассчитались с аккредитивы с деревообрабатывающим комбинатом |
60 |
55/1 |
1 250 000+250 000 =
1 500 000,00 |
| 5 |
Возвращена и зачислена на расчетный счет неиспользованная сумма аккредитива |
51 |
55/1 |
3 000 000-1 500 000 =
1 500 000,00 |
Практикующий специалист в сфере экономики и бухгалтерского учета.
Квалификация: Магистр по направлению подготовки "Экономика".
